Condiciones para
que No Aplique Sanción por Inexactitud en Declaraciones Tributarias
El 18 de junio de 2024, el
Consejo de Estado emitió una nota clave sobre las sanciones por inexactitud en
las declaraciones tributarias, destacando las condiciones bajo las cuales no se
aplica dicha sanción. Basado en el artículo 647 del Estatuto Tributario, este
análisis proporciona una guía clara para los contribuyentes y profesionales del
derecho tributario sobre cómo evitar penalizaciones por errores en las
declaraciones de impuestos.
Artículo 647 del
Estatuto Tributario
El artículo 647 del
Estatuto Tributario especifica diversas conductas que pueden resultar en
sanciones, tales como:
- Omisión de Ingresos: No declarar ingresos o impuestos generados por operaciones gravadas.
- Inclusión de Costos y Deducciones Falsas: Incluir costos, deducciones o descuentos inexistentes o inexactos.
- Utilización de Datos Falsos: Usar datos o factores falsos, alterados, simulados o modificados para reducir el impuesto a pagar o aumentar el saldo a favor.
Para que proceda la
sanción, debe presentarse al menos una de estas conductas.
Criterios para la
Exención de la Sanción
El Consejo de Estado
clarificó que no se configura inexactitud sancionable si el menor valor a pagar
o el mayor saldo a favor resulta de una apreciación o interpretación razonable
del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras sean completos y
verdaderos.
Para que se configure el
error sobre el derecho aplicable como eximente de responsabilidad, se deben
cumplir dos condiciones simultáneamente:
- Primera Condición: Los hechos y cifras declarados deben ser completos y verdaderos. Esto significa que el contribuyente no debe ocultar información relevante ni inventar factores negativos. La diferencia numérica entre la autoliquidación y el acto oficial no debe ser prueba del incumplimiento de esta condición.
- Segunda Condición: No basta con que exista una diferencia de criterio entre las partes involucradas; es esencial que el error tenga su causa en un juicio razonable sobre la interpretación del derecho aplicable. Debe demostrarse que la equivocación surgió de una comprensión errónea pero razonable de la normativa vigente.
Sustentación del Error
El contribuyente debe
sustentar los motivos de su error al momento de autoliquidar el tributo,
apoyándose en:
- Oscuridad de la Normativa: Ambigüedades o falta de claridad en las leyes tributarias aplicables.
- Pronunciamientos Doctrinales: Interpretaciones de autoridades tributarias que puedan haber inducido al error.
- Precedentes Jurisprudenciales: Fallos previos con similitud fáctica y jurídica al caso en cuestión.
En el caso evaluado, la
actora incluyó un costo improcedente en su declaración de renta, incumpliendo
con el requisito de procedibilidad del artículo 67 del Decreto 187 de 1975.
Aunque esta situación constituye una conducta inexacta, se cumplieron las dos
condiciones para que proceda la exculpación de la sanción por inexactitud.
El Consejo de Estado, en
su Sentencia del 11 de abril de 2024, reafirma la importancia de una
interpretación razonable del derecho aplicable y la necesidad de que los hechos
y cifras declarados sean completos y verdaderos para evitar sanciones por
inexactitud. Esta guía es esencial para que los contribuyentes y profesionales
del derecho tributario comprendan las condiciones bajo las cuales no se aplican
sanciones, promoviendo así la transparencia y el cumplimiento normativo.
Consulte la Sentencia del Consejo
de Estado Sección Cuarta, en el siguiente enlace: >Sent-26634.pdf<
Fuente: Ámbito Jurídico;
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